FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) הוא חוק אמריקאי המחייב גופים פיננסיים ברחבי העולם לזהות לקוחות בעלי זיקה לארה״ב ולדווח על חשבונותיהם לרשות המס האמריקאית (IRS). בישראל ההסדר מיושם באמצעות הסכם בין ישראל לארה״ב: הבנקים וגופים פיננסיים אחרים מזהים לקוחות המוגדרים U.S. Person, מעבירים את הנתונים לרשות המסים בישראל, וזו מעבירה אותם ל-IRS. במקביל פועל בישראל גם תקן ה-CRS, שבמסגרתו מוחלף מידע פיננסי מול עשרות מדינות נוספות.
המשמעות המעשית: חשבון או הכנסה שלא דווחו כבר אינם עניין פרטי. מי שיש לו זיקה לארה״ב, או חשבון בחו״ל שלא דווח בישראל, נמצא בטווח של חילופי מידע אוטומטיים.
מה זה FATCA ולמה הוא נוגע לחשבונות בישראל
החוק נחקק בארה״ב כדי להעמיק את גביית המס האמריקאי על הכנסות ונכסים המוחזקים מחוץ לגבולות ארה״ב, ונכנס לתוקף ביולי 2013. אף שהוא מכוון לנישומים אמריקאים, המנגנון שלו מטיל את החובה דווקא על גופים פיננסיים שאינם אמריקאים.
הלחץ מופעל באמצעות סנקציה כלכלית: גוף פיננסי זר שאינו משתף פעולה חשוף לניכוי מס במקור בשיעור 30% מהכנסות ממקור אמריקאי המשולמות לו, עבור עצמו או עבור לקוחותיו. בפועל, אף בנק בעל פעילות בינלאומית אינו יכול להרשות לעצמו להישאר מחוץ להסדר.
ביוני 2014 נחתם הסכם בין ישראל לארה״ב ליישום הוראות ה-FATCA, ולפיו הבנקים מדווחים לרשות המסים הישראלית והיא המעבירה את המידע לרשויות בארה״ב. תקנות היישום בישראל הושלמו בשנת 2016, ומאז הדיווח מתבצע באופן שוטף ושנתי.
מיהו U.S. Person לעניין FATCA
ההגדרה רחבה בהרבה ממה שרוב האנשים מניחים, וזו הסיבה המרכזית לכך שישראלים רבים מגלים שהם בתוך ההסדר בלי שהתכוונו לכך:
- אזרחי ארה״ב, לרבות בעלי אזרחות כפולה המתגוררים דרך קבע בישראל.
- בעלי גרין קארד, גם אם אינם שוהים בארה״ב בפועל.
- מי שעונה למבחן הנוכחות הפיזית בארה״ב על פי דיני המס האמריקאיים.
- תאגידים ונאמנויות שהוקמו בארה״ב.
- תאגידים שאינם אמריקאים שבהם מחזיק בעל שליטה אמריקאי בשיעור מהותי. חברות ישראליות רבות עם בעל מניות אמריקאי כלל אינן מודעות לכך שהן נכנסות לגדר חובות הדיווח.
שאלת התושבות אינה זהה בישראל ובארה״ב, וניתן להיות תושב מס ישראלי ובמקביל U.S. Person. לרקע על מבחני התושבות הישראליים ראו מיהו תושב ישראל לעניין מס הכנסה.
איך זה נראה בפועל מול הבנק
הבנקים בישראל מיישמים את ההסדר בשגרה, ולא רק במקרים חריגים:
- טפסי הצהרה בפתיחת חשבון ובעדכוני פרטים, שנועדו לברר זיקה לארה״ב או למדינות CRS.
- טופס W-9 ללקוח המוגדר U.S. Person, שבו הוא מצהיר על מספר הזיהוי האמריקאי שלו ומאשר את העברת המידע. ללקוח שאינו אמריקאי משמש טופס מסוג W-8.
- הגבלת פעולות עד להשלמת הטפסים. כך למשל, העברת תמורה ממכירת נכס בישראל לחשבון בחו״ל מותנית בהסדרת ההצהרות. בהקשר ההפוך, ראו דיווח על מכירת נכס בחו״ל.
- סימון הלקוח כ-U.S. Person בהעברות בינלאומיות.
FATCA מול CRS – מה ההבדל
שני ההסדרים נראים דומים אך אינם זהים, וההבדל ביניהם משנה את היקף החשיפה:
- FATCA הוא הסדר אמריקאי דו צדדי, ומתמקד בזיקה לארה״ב. הקריטריון המרכזי בו הוא אזרחות או מעמד אמריקאי, ולא מקום המגורים.
- CRS הוא תקן של ה-OECD לחילופי מידע פיננסי אוטומטיים בין מדינות רבות. הקריטריון בו הוא תושבות המס, ולא אזרחות.
ישראל פועלת בשני המסלולים. כלומר, חשבון של תושב ישראל במדינה זרה עשוי להגיע לידיעת רשות המסים בישראל גם ללא כל זיקה לארה״ב.
מה עושים כשיש חשבון או הכנסה שלא דווחו
כאשר מתברר שקיימים נכסים, חשבונות או הכנסות שלא דווחו, המהלך הנכון נקבע לפי שתי שאלות נפרדות: מה מצב הדיווח בישראל, ומה מצב הדיווח בארה״ב. בשני הצדדים קיימים מסלולי הסדרה, אך הם אינם מתנהלים באותו ערוץ ואינם מתואמים אוטומטית זה עם זה.
- בישראל ההסדרה נעשית בדרך כלל במסגרת גילוי מרצון. רשות המסים מפרסמת נוהל מעת לעת, ותנאיו, לרבות אפשרות הפנייה האנונימית והיקף החסינות, משתנים בין נוהל לנוהל. לכן יש לבדוק את הנוהל התקף במועד הפנייה.
- בארה״ב קיימים מסלולי הסדרה מול ה-IRS להשלמת דוחות ודיווחי חשבונות זרים, לרבות למי שלא היה מודע לחובת הדיווח.
העיתוי הוא הגורם הקריטי. יוזמה מצד הנישום, לפני שהמידע מגיע לרשות בערוץ חילופי המידע, היא שמבחינה בין הליך אזרחי מוסדר לבין חשיפה להליך אחר. לכן את המהלך המשולב בשני הצדדים יש לתכנן מראש, ולא לפצל אותו לפניות נפרדות ובלתי מתואמות.
שאלות נפוצות
אני אזרח אמריקאי שגר בישראל כל חיי, האם FATCA חל עלי
כן. ההסדר נשען על אזרחות ומעמד, ולא על מקום המגורים בפועל. אזרח אמריקאי המתגורר דרך קבע בישראל נחשב U.S. Person לעניין זה.
מה קורה אם לא חותמים על הטפסים בבנק
הבנק אינו יכול להשלים את חובת הזיהוי שלו, ובפועל הוא מגביל פעולות בחשבון עד להסדרת ההצהרה. הימנעות מחתימה אינה מונעת את הדיווח, אלא רק מקשה על השימוש בחשבון.
האם דיווח לבנק במסגרת FATCA מסדיר גם את החבות במס
לא. הדיווח הוא העברת מידע בלבד. הוא אינו קובע חבות, אינו מגיש דוחות עבורכם ואינו מחליף הסדרה מול רשות המסים בישראל או מול ה-IRS.
יש לי חשבון בחו״ל במדינה שאינה ארה״ב, האם אני מחוץ לתמונה
לא בהכרח. מסלול ה-CRS מחיל חילופי מידע בין ישראל למדינות רבות על בסיס תושבות מס, ללא קשר לזיקה אמריקאית.
ליווי המשרד
איתי הכהן, משרד עורכי דין, עוסק במיסוי בינלאומי, בהליכי גילוי מרצון ובהסדרת דיווחים מול רשות המסים. לבחינת מצבכם ולתכנון המהלך הנכון בשני הצדדים ניתן לפנות בטלפון 03-7538811.
מאת: עו״ד איתי הכהן