נוהל גילוי מרצון – כל מה שצריך וחשוב לדעת על הנוהל החדש מאוגוסט 2025

מאת עו״ד איתי הכהן

הליך גילוי מרצון מאפשר לנישומים, יחידים ועוסקים, לתקן דיווחי מס קודמים או להגיש דיווחים חדשים שלא נעשו בעבר, לשלם את המס המתחייב כחוק, ולקבל בתמורה חסינות מהליך פלילי. המדריך שלהלן מסביר כיצד היה בנוי הנוהל שפורסם באוגוסט 2025, מה היו תנאי הסף שלו ואילו מסלולים הוא כלל. גם אם המועד שנקבע בו חלף, העקרונות, השיקולים והחשיפות שמתוארים כאן רלוונטיים לכל הליך גילוי מרצון.

מהו נוהל גילוי מרצון

נוהל זה נועד לעודד נישומים להצהיר על נכסים והכנסות שלא דווחו עד כה, בין אם מדובר בהכנסות מדירות להשכרה, הון פיננסי שמוחזק בחו״ל, או רווחים מנכסים דיגיטליים כמו מטבעות קריפטוגרפיים (ביטקוין וכיוצא בזה). רשות המסים התחייבה, בתיאום עם פרקליטות המדינה, שלא לנקוט הליכים פליליים כלפי מי שפונה בהתאם להוראות, ובכך סיפקה ודאות וביטחון למי שבחר להסדיר את חובותיו.

היתרון המרכזי בהליך מסוג זה הוא האפשרות ״לנקות את השולחן״ ולצאת לדרך חדשה מול הרשויות, מבלי להסתכן בחקירה פלילית. הפנייה נעשית באמצעות טופס מקוון בלבד, מה שמפשט את התהליך ומאפשר טיפול יעיל ומהיר יחסית.

מהם מסלולי הדיווח

הבקשות לגילוי מרצון מוגשות לגורם המוסמך אך ורק באמצעות טופס מקוון באתר רשות המסים. הבקשות מטופלות באחד משני מסלולים: מסלול רגיל ומסלול ירוק. במסלול הרגיל נחתם הסכם שומה מול המשרד הרלוונטי. במסלול הירוק (ראו פירוט להלן), אשר נועד לזרז את הטיפול בבקשות שהיקף ההון הגלום בהן נמוך יחסית, מגיש המבקש דוח מתקן, או דוח במקרה שלא הוגש דוח בעבר, אשר יכלול את ההכנסה שעליה הוא מבקש לדווח במסגרת הגילוי מרצון.

מי רשאי להגיש בקשה

הנוהל היה פתוח בפני:

• יחידים, תושבי ישראל ותושבי חוץ.
• עוסקים ונישומים.
• בעלי תפקידים בתאגידים.
• מייצגים במסים, לרבות עורכי דין ורואי חשבון הפועלים בשם לקוחותיהם.

כדי להיכנס להליך, הפנייה חייבת להיות מלאה ולהיעשות בתום לב. בנוסף, נקבעו תנאי סף ברורים:

1. המבקש לא הורשע בעבירות מס קודמות.
2. לא הוגשה בקשה לגילוי מרצון בעבר לגבי אותן עבירות.
3. במועד הפנייה אין בדיקה או חקירה בעניינו ברשות המסים או במשטרה.
4. לא קיים מידע מהותי אחר שהגיע לרשות המסים או לגוף שלטוני נוסף בעניין הנכסים או ההכנסות המדווחות.

איך מתבצע ההליך בפועל

הבקשה מוגשת אך ורק באמצעות טופס מקוון, דרך האזור האישי באתר רשות המסים. למידע נוסף בנושא ראו את עמוד מס הכנסה באתרנו.

ההליך מתנהל כך:

1. הגשה ראשונית – המבקש מגיש טופס מלא הכולל את כל המידע הרלוונטי: פירוט מקורות הכנסה, סכומי הון, תשואות, מסמכים תומכים כמו דפי בנק, הסכמי שכירות או צו ירושה.
2. בדיקה ראשונית – הגורם המוסמך ברשות המסים בוחן האם הבקשה עומדת בתנאי הנוהל.
3. העברה לגורם האזרחי – אם הבקשה מאושרת, היא מועברת לפקיד השומה, למנהל מע״מ, לגובה מכס או למחלקת גילוי הון לא מדווח, בהתאם לסוג ההכנסה.
4. הסדרת המס – הנישום מגיש דוחות מתקנים או נכנס להליך שומה, שבסיומו ייקבע סכום המס לתשלום.
5. תשלום – החיוב כולל קרן מס, ריבית, הצמדה ולעיתים גם קנסות אזרחיים, בהתאם לדין.
6. סיום – לאחר התשלום, מובטחת לנישום החסינות מהליך פלילי לגבי אותן עבירות מס.

גילוי מרצון: המסלול הירוק

אחד היתרונות הבולטים בנוהל הוא המסלול הירוק. זהו מסלול מקוצר שנועד לטפל בבקשות בהיקפים נמוכים יחסית, כדי לאפשר סיום מהיר של ההליך.

המסלול מתאים כאשר מדובר בהכנסות או נכסים בסדרי גודל מוגבלים:

• נכסים פיננסיים המוחזקים בחו״ל – יתרה ליום 31.12.2014 נמוכה מ-4 מיליון ₪.
• הכנסות משכר דירה למגורים – עד 250,000 ₪ לשנה.
• הכנסות מנכסים דיגיטליים – עד 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, כאשר שווים ההוגן ליום 31.12.2024 אינו עולה על 1.5 מיליון ₪.

במסלול זה אין צורך בהסכם שומה, אלא די בהגשת דוחות מתקנים ותשלום המס. עם זאת, גם במסלול האמור, הנראה לכאורה פשוט, מומלץ להיוועץ תחילה במומחה מס על השלכות הדיווח וחשיפת המס הצפויה. כך לדוגמה, רווחי קריפטו ואף הכנסות משכר דירה עלולים להיות מסווגים בתנאים מסוימים כהכנסות מ״עסק״ ולא כהכנסות מרווח הון או משכירות, שלגביהן חל מס בשיעורים נמוכים יותר. על כן רצוי לדעת מראש את גודל החשיפה לחיוב במס.

גילוי מרצון במטבעות קריפטו

הנוהל מתייחס במפורש גם לעולם הדיגיטלי. סעיף ייחודי עוסק בגילוי מרצון במטבעות קריפטו, כלומר דיווח על הכנסות מנכסים דיגיטליים שלא דווחו בעבר.

התנאים:

• סך ההכנסות מנכסים דיגיטליים בתקופת הגילוי לא יעלה על 500,000 ₪.
• השווי הכולל של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31.12.2024 לא יעלה על 1.5 מיליון ₪.

הדגש כאן הוא על הסדרה של תחום שבו רבים נמנעו בעבר מדיווח מלא. מי שמחזיק ביטקוין, את׳ריום או מטבעות אחרים ומעוניין להסדיר את מצב הדיווח שלו, לשלם את המס כחוק ולהימנע מהעמדה לדין פלילי, יבדוק תחילה איזה מסלול פתוח בפניו כיום.

להגשת בקשת גילוי מרצון מומלץ להיעזר בעורך דין מיסים.

גילוי מרצון על השכרת דירות

תחום נוסף שבו רבים לא דיווחו כנדרש הוא השכרת דירות. הנוהל כולל סעיף מפורש על גילוי מרצון השכרת דירות, ומאפשר להסדיר הכנסות משכר דירה שלא דווחו.

התנאים:

• ההכנסות אינן עולות על 250,000 ₪ לשנה.
• ההכנסות יכולות להיות מנכסים בישראל או מחו״ל.

המשמעות: גם בעלי דירות בארץ וגם מי שמשכיר נכסים בחו״ל יכולים להסדיר את הכנסותיהם במסגרת הנוהל, ולמנוע סיכון פלילי.

סייגים והגבלות

הנוהל מעניק יתרונות רבים, אך יש גם סייגים ברורים:

• הוא אינו חל על הכנסות שמקורן בפעילות בלתי חוקית.
• הוא אינו חל על עבירות מנהליות.
• אם הבקשה לא נעשתה בתום לב או אם לא שולם המס המלא, החסינות מתבטלת.
• אם רשות המסים מגלה מידע באמצעי אחר, היא רשאית להשתמש בו.

יתרונות ההליך לנישומים

היתרון המרכזי הוא כאמור חסינות מהליך פלילי. אבל יש לכך גם משמעויות נוספות:

• אפשרות להחזיר את השליטה – הנישום מסדיר את דיווחיו ויכול לנהל את עסקיו בראש שקט.
• ודאות משפטית – מי שנכנס לנוהל ועמד בו יודע שלא ייפתח נגדו תיק פלילי.
• חלון הזדמנות מוגבל – הליכי גילוי מרצון מפורסמים כהוראת שעה לתקופה קצובה, ולא כהסדר קבוע.

בגלל המורכבות, מומלץ להיעזר במומחה לגילוי מרצון שילווה את התהליך.

שאלות נפוצות

1. מהו גילוי מרצון במסלול הירוק?
   זהו מסלול מקוצר שמיועד להכנסות ונכסים בהיקפים נמוכים יחסית, ומאפשר טיפול מהיר בבקשה.
2. מה מיוחד בגילוי מרצון במטבעות קריפטו?
   הוא מאפשר לדווח על הכנסות מנכסים דיגיטליים שלא דווחו בעבר, עד תקרה מסוימת, ולקבל חסינות פלילית.
3. איך פועל גילוי מרצון על השכרת דירות?
   הוא מאפשר להסדיר הכנסות משכר דירה שלא דווחו, עד 250,000 ₪ לשנה, בישראל או בחו״ל.
4. מה היתרון של פנייה למומחה לגילוי מרצון?
   הוא מבטיח שהבקשה תוגש נכון, עם מסמכים מתאימים, וכך גדל הסיכוי לאישור.
5. עד מתי היה אפשר להגיש בקשה לפי נוהל זה?
   המועד האחרון שנקבע בהוראת השעה היה 31 באוגוסט 2026, ומועד זה כבר חלף. האם קיים כיום נוהל מאוחר יותר או הארכה, זו שאלה שיש לברר פרטנית לפני כל פנייה.

רוצים לבדוק אם ניתן להסדיר את הדיווחים שלכם

גם כאשר הוראת שעה מסוימת מסתיימת, החשיפה הפלילית והאזרחית של מי שלא דיווח אינה נעלמת, ולעיתים היא אף גדלה עם הזמן ועם חילופי מידע בין רשויות מס במדינות שונות. לכן הצעד הנכון הוא לבחון את התיק הספציפי: מה היקף ההכנסות שלא דווחו, אילו שנים רלוונטיות, ואיזה מסלול פתוח כיום.

פנייה לעורך דין מסים מקצועי תבטיח ליווי מקצועי, הגשת בקשה מסודרת ובחירת המסלול הנכון עבורכם. לפרטים נוספים צרו קשר עם משרדו של עו״ד איתי הכהן בטלפון 03-753-8811.