פתרון אפשרי לבעיה שנוצרה בעקבות שינוי הנוהל ברשות המסים
מאת: איתי הכהן, עו״ד
קניית רכב על שם חברה: מה חשוב לדעת לפני הרישום
אחת השאלות הנפוצות שמופנות למשרדנו היא האם כדאי לרשום רכב שנרכש בכספי החברה על שם החברה עצמה, או על שם בעל המניות או המנהל. השאלה אינה טכנית בלבד: לאופן הרישום יש השלכה ישירה על היכולת של החברה לנכות את הוצאות הרכב, לרבות פחת.
בתמצית, עמדת רשות המסים כיום היא שלא יוכרו הוצאות רכב של חברה כאשר הרכב רשום על שם בעל המניות או מנהל בחברה. במאמר זה נסביר מהיכן הגיעה עמדה זו, מדוע לדעתנו הבסיס המשפטי שלה מוטל בספק, ומהו המנגנון המשפטי שבאמצעותו ניתן להתמודד עם המצב שנוצר.
רקע: שינוי הנוהל
היועץ המשפטי של רשות המסים הוציא הנחיה בדבר שינוי הנוהל שהיה קיים עד אותה עת. עד לשינוי, הוכרו הוצאות רכב חברה בהתאם לתקנות גם כאשר הרישום במשרדי הרישוי היה על שם בעל מניות או מנהל בתאגיד ולא על שם החברה (ראו ההנחיה המקורית בתוספת ל-ה״ב 6/90).
על פי ההנחיה המשנה: לא יוכרו עוד הוצאות רכב של חברה כאשר הרכב רשום על שם בעל המניות או מנהל בחברה. ההנחיה חלה על רכבים שנרכשו מיום 1.9.2007 ואילך, ומאז היא מהווה את עמדת הרשות בסוגיה.
הבסיס המשפטי להוראת הביצוע המקורית
ההוראה המקורית נסמכה על שני עקרונות משפטיים מרכזיים:
- סעיף 2 לחוק המיטלטלין (תשל״א – 1971) – הבעלות במיטלטלין, כמו גם הזכות להחזיק בהם ולעשות בהם שימוש, אינה טעונה רישום
- סעיף 33 לחוק המכר (תשכ״ח – 1968) – הבעלות במיטלטלין עוברת במסירתו לרוכש ואינה טעונה רישום כלשהו
בהתאם לכך, קבעה הפסיקה כי הרישום הנהוג במשרדי הרישוי הינו דקלרטיבי בלבד (כלומר הצהרתי) ואינו קונסטיטוטיבי (כלומר אינו יוצר את הבעלות, להבדיל מרישום מקרקעין בטאבו).
ביקורת על המצב המשפטי הקיים
באשר לרכבים, שהינם במקומותינו מיטלטלין בעלי ערך ומשקל כלכלי משמעותי, במיוחד במגזר משקי הבית, יש להעלות השגות על התבונה שבמצב המשפטי הקיים. בהסדר הקיים יש משום ״לא תשים מכשול בפני עיוור״: רוב הבריות בבואן לרכוש רכב אינן יודעות כי על מנת לוודא העדר שעבוד על הרכב עליהן לבדוק גם ברשם המשכונות.
על רקע זה יש להבין את הערתו המוצדקת של בית המשפט העליון בעניין חברת סהר (רע״א 5379/95): ״ראוי שהרשויות המוסמכות תיתנה את הדעת לנושא זה המצריך בדיקה והסדר״.
האירוניה העצובה
יש בכך אירוניה עצובה: דווקא הרשויות המוסמכות המופקדות על הגנת הצרכן טרם הזדרזו לעשות לתיקון המעוות בתחום צרכני זה, ודווקא רשות המסים מינפה את הערתו של בית המשפט לצורך שינוי פרקטיקה שהבסיס המשפטי שלה היה ונותר על כנו.
השפעת הרפורמה בשווי שימוש ברכב
הרפורמה בשווי שימוש ברכב פגעה בחברות הליסינג. יישום ההנחיה עשוי להקהות בעקיפין את כאב הפגיעה, שכן היא יוצרת תמריץ מסוים לחברות לרכוש רכב בליסינג על פני רכישתו בידי החברה.
אולם, שיקול זה כשלעצמו אינו מהווה סיבה ראויה בידי רשות המסים להתערב בכללי המשחק בשוק ולשנות נוהל קיים. ההנחיה שבה ומקנה יתרון לא מוצדק לחברות הליסינג.
הבסיס המשפטי המוטל בספק
יש לתמוה על הבסיס המשפטי של ההנחיה. כבר בפרשת רז (ע״א 571/84) קבע בית המשפט העליון כי מבחינה עקרונית:
״מיסוי נכס נקבע על פי דיני המס ולא על פי דיני הקניין״
אלא שבהעדר סיבה מיוחדת המצביעה על מהות כלכלית שונה, יש לקבוע את הבעלות בנכס לצורכי מיסוי בהרמוניה עם דיני הקניין.
המסקנה: אם הרכב נרכש בכספי החברה והוא רשום במאזניה כנכס, אין לעובדה כי במשרד הרישוי נרשם הרכב על שם בעל מניות או מנהל כדי לגרוע מזכותה של החברה לנכות הוצאות בגינו, לרבות פחת.
לאור האמור, ההנחיה אינה עומדת במבחן הביקורת המשפטית.
הפתרון המוצע: מנגנון הנאמנות
ניתן למצוא פתרון לבעיה שנוצרה באמצעות מנגנון הנאמנות שהוכנס לפקודה בתיקון 147.
ההסדר על פי סעיף 75ז׳ לפקודה
בהתאם להוראות סעיף 75ז׳ לפקודה, בנאמנות תושבי ישראל:
״יראו את הכנסות הנאמן כהכנסתו של היוצר ואת נכסי הנאמן כנכסיו של היוצר״
יישום המנגנון
חברה בע״מ רשאית לרכוש את הרכב באמצעות נאמן (בעל השליטה או המנהל) ולרשום את הרכב על שמו. במצב דברים זה:
- נכס הנאמנות (הרכב) ייחשב כנכס של היוצר (החברה)
- החברה היא גם ״הנהנה״ במקרה זה
- יש להכיר בהוצאות בגין השימוש ברכב
הצדקה משפטית
הסדר הנאמנות משקף מבחינה כלכלית ומהותית גם את מצב היחסים בין הצדדים טרם חוקק ההסדר, כאשר רכב שנרכש מכספי חברה נרשם על שם בעל המניות או המנהל הגם שהוא רשום כנכס של החברה בספריה. זו גם ההצדקה המשפטית שעמדה ביסוד הנוהל שהיה קיים עד כה.
הסדר הנאמנות שנקבע בפקודה רק מוסיף תוקף וחיזוק משפטיים למצב שהיה קיים אף קודם לכן.
סיכום והמלצות מעשיות
המלצה לחברות
לחברות שרכשו רכב חדש ורשמו אותו על שם בעל המניות או המנהל, מומלץ:
- לדווח לרשות המסים במסגרת הדוח השנתי של היוצר והנאמן
- לציין במפורש כי הרכב נרכש על ידי היחיד בנאמנות עבור החברה
- לדרוש את ניכוי ההוצאות על ידי החברה בהתאם
יתרונות הדיווח
בהינתן דיווח המסדיר את עניין הנאמנות באופן פורמלי, יקשה על רשות המסים מבחינה משפטית לסרב להכיר בהוצאות, שכן:
- ההנחיה אינה מתייחסת מפורשות למצב שבו קיימים יחסי נאמנות
- הכרה בהוצאות במצב דברים זה אינה עומדת בסתירה להוראות ההנחיה
- ההנחיה עצמה נראית מוטעית מבחינה משפטית
לקבלת ייעוץ בנושא ניכוי הוצאות רכב ורישום רכב חברה
מבנה הרישום והדיווח נקבע כבר במועד רכישת הרכב, ולכן כדאי לבחון את הסוגיה מראש ולא רק לאחר שהוצאה נדחתה בשומה. לפרטים נוספים ולקבלת ייעוץ, ליווי וייצוג מול רשות המסים, הנכם מוזמנים לפנות אל משרד עורכי דין איתי הכהן בטלפון 03-7538811.
מאמר זה מהווה מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או מס. לקבלת ייעוץ ספציפי למקרה שלכם, מומלץ להיוועץ בעורך דין או יועץ מס.