מס ערך מוסף (מע"מ) בשיעור 17% מוטל על כל עסקה בישראל — מכירת מוצרים, מתן שירותים ויבוא סחורות. עם זאת, חוק מס ערך מוסף (1975) קובע שני סוגי חריגים: עסקה פטורה ממע"מ ומע"מ בשיעור אפס. רבים מבלבלים בין השניים, אך ההבדל ביניהם משמעותי מבחינה עסקית ומיסויית.
ההבדל בין עסקה פטורה ממע"מ לבין מע"מ בשיעור אפס
זהו ההבדל החשוב ביותר שיש להבין:
| קריטריון | עסקה פטורה ממע"מ | מע"מ בשיעור אפס |
|---|---|---|
| גביית מע"מ מהלקוח | לא | כן — אך בשיעור 0% |
| ניכוי מס תשומות | לא — אין זכות לקזז מע"מ על הוצאות | כן — ניתן לקזז מע"מ על הוצאות ורכישות |
| חובת דיווח | לא (עוסק פטור) / כן (עוסק מורשה) | כן — יש להגיש דוח תקופתי |
| דוגמאות נפוצות | השכרת דירת מגורים, מכירה בדמי מפתח | ייצוא, שירותים לתושבי חוץ, לינת תיירים |
ההבדל המעשי: בעסקה פטורה, העוסק "מפסיד" את מס התשומות — הוא משלם מע"מ על הוצאותיו אך לא יכול לקזז אותו. בעסקה בשיעור אפס, העוסק מקבל את מס התשומות בחזרה — מה שמהווה יתרון כלכלי משמעותי.
עסקאות פטורות ממע"מ
לפי חוק מס ערך מוסף, העסקאות הבאות פטורות ממע"מ:
- השכרת דירת מגורים — לתקופה העולה על 25 שנים (למעט אירוח בבית מלון).
- מכירת מקרקעין בדמי מפתח — לפי חוק הגנת הדייר.
- השכרת מקרקעין ומכירת מקרקעין מושכרים — בהתאם לחוק הגנת הדייר.
- עסקאות של עוסק פטור — למעט מכירת מקרקעין או מכירת ציוד שעליו נוכה מס תשומות בעת הרכישה.
מע"מ בשיעור אפס — מתי חל?
עסקאות רבות חייבות במע"מ בשיעור אפס. להלן העיקריות, מחולקות לפי קטגוריות:
ייצוא ומכירה לתושבי חוץ:
- מכירת טובין לתושב חוץ (ייצוא) — נכסים בלתי מוחשיים, או טובין עם הצהרת ייצוא
- מתן שירותים לתושבי חוץ — בכפוף לסייגים (ראו להלן)
- מכירת טובין לבעל מחסן רשוי לצורך העברה למחסן
תיירות:
- לינה של תיירים בבתי מלון ושירותים נלווים
- השכרת רכב בנהיגה עצמית לתיירים
- הסעות וסיורים של תיירים
- אספקת ארוחות לתיירים על ידי המסיע
- אשפוז תיירים בבתי חולים
- שירותים לכנסים בינלאומיים (50 תיירים לפחות)
הובלה ותעופה:
- שירותים הקשורים לכניסה ויציאה של כלי שייט וטיס
- הובלת מטענים בים ובאוויר לישראל וממנה
- הובלת מטענים ביבשה למדינה בעלת גבול משותף
- מכירת כלי טיס ושייט
עסקאות נוספות:
- מכירת פירות וירקות מסוגים מסוימים
- מכירת נכסים ועסקים בתמורה למניות בלבד
- מכירת נכסים במהלך פירוק חברה
- מכירת מקרקעין ממוסד כספי או ממלכ"ר עקב שינויים במבנה
שירות לתושב חוץ — סייגים חשובים
מע"מ בשיעור אפס על שירות לתושב חוץ כפוף לסייגים:
- אם השירות ניתן לגבי נכס בישראל — יחול מע"מ בשיעור רגיל (17%)
- אם השירות ניתן בעקיפין גם לתושב ישראל — יחול מע"מ רגיל
- אם נושא ההסכם כולל מתן שירות גם לשותפות שרוב הזכויות בה של שותפים ישראלים, או לחברה הנחשבת תושבת ישראל לפי פקודת מס הכנסה — יחול מע"מ רגיל
(ראו סעיף 30(א)(5) לחוק וסעיפים 12ו-12א לתקנות מע"מ)
חברה בע"מ ללא מע"מ — האם זה אפשרי?
חיפוש נפוץ הוא "חברה בע"מ ללא מע"מ". חשוב להבהיר:
- חברה בע"מ חייבת להירשם כעוסק מורשה — בשונה מעצמאי שיכול להירשם כעוסק פטור (עד תקרת מחזור), חברה בע"מ חייבת תמיד ברישום כעוסק מורשה ובגביית מע"מ.
- חריג: עסקאות פטורות — אם כל פעילות החברה היא בעסקאות פטורות (למשל, השכרת דירות למגורים בלבד), היא לא תגבה מע"מ על עסקאות אלו, אך עדיין רשומה כעוסק מורשה.
- חריג: מע"מ אפס — חברת ייצוא שכל עסקאותיה בשיעור אפס — תגבה מע"מ 0% אך תוכל לקזז מס תשומות (יתרון כלכלי).
בשורה התחתונה: חברה בע"מ לא יכולה להיות "ללא מע"מ" במובן של עוסק פטור, אך יכולה לפעול בתחומים שבהם העסקאות פטורות או בשיעור אפס.
לייעוץ בנושא מע"מ ועסקאות פטורות
לפרטים נוספים על עסקאות פטורות ממע"מ, מע"מ בשיעור אפס, ותכנון מס לעסקים, הנכם מוזמנים לפנות אל משרד עורכי דין איתי הכהן בטלפון 03-7538811.