רילוקיישן, העברת מרכז החיים למדינה אחרת, הינו מהלך משמעותי מבחינות רבות עבור האדם ובני משפחתו. אחת הסוגיות המרכזיות היא מיסוי רילוקיישן — חבות המס על הכנסות בחו"ל, תיאום מס מול המעסיק הזר, החזרי מס, וביטוח לאומי. מדובר בסוגיה מורכבת המחייבת ייעוץ מקצועי מעורך דין בעל ניסיון במיסוי בינלאומי.
מתי עובד ברילוקיישן חייב במס בישראל?
משמעות מרכזית בתחום של מיסוי רילוקיישן יש לתושבות המס של הנישום. באופן עקרוני, קיימת חובת דיווח על הכנסות בישראל ומחו"ל לאנשים השוהים ברילוקיישן, כמו גם חובת תשלום מיסים בארץ בניכוי של מיסים ששולמו בחו"ל.
במידה ומדובר ברילוקיישן לתקופה מוגבלת, האדם עדיין נחשב תושב ישראל לצורכי מס, בניגוד לאדם שהתנתק מתושבות זו ונחשב לתושב חוץ.
על מנת לקבוע מיהו תושב ישראל לצורך מס מופעלים מבחנים כמותיים ומהותיים:
- מבחן מהותי — האם מרכז חייו של הנישום בישראל? נבדקים: מקום העיסוק הקבוע, מקום המגורים של הנישום ומשפחתו, מקום האינטרסים הכלכליים, ומקום בית הקבע.
- חזקת הימים (מבחן כמותי) — שהייה של 183 ימים ומעלה בשנת מס בארץ = תושב ישראל. כמו כן, שהייה של 30 יום ומעלה בשנת מס + 425 ימים כולל שתי שנות המס הקודמות = תושב ישראל.
תיאום מס לעובד רילוקיישן
עובד ישראלי ברילוקיישן שעדיין מוגדר כתושב ישראל חייב בדיווח ותשלום מס הכנסה בישראל על כלל הכנסותיו, כולל משכורת מהמעסיק הזר. מאחר שהמעסיק הזר אינו מנכה מס במקור עבור ישראל, על העובד לבצע תיאום מס:
- הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה בישראל (טופס 1301) המפרט הכנסות מחו"ל
- קיזוז מס ששולם במדינה הזרה כזיכוי (ראו סעיף אמנות מס כפל להלן)
- ניכוי הוצאות שהייה בחו"ל וניצול נקודות זיכוי שמגיעות לתושב ישראל לפי תקנות מס הכנסה
חשוב לדעת: חבות המס היא קודם כל למדינה בה שוהים. לאחר מכן חלה חבות המס הישראלית, בניכוי זיכוי על מס זר.
החזר מס בגין רילוקיישן
עובדים ברילוקיישן עשויים להיות זכאים להחזר מס בישראל במספר מקרים:
- כפל מס — אם שולם מס על אותה הכנסה הן בחו"ל והן בישראל ללא קיזוז מלא, ניתן להגיש בקשה לתיקון שומה.
- חישוב יתר של מקדמות — אם שולמו מקדמות מס גבוהות מדי בישראל במהלך השנה.
- ניכויים שלא נוצלו — הוצאות שהייה בחו"ל, הוצאות טיסות, ביטוח בריאות — חלקן ניתנות לניכוי כנגד ההכנסה.
- נקודות זיכוי — תושב ישראל זכאי לנקודות זיכוי רגילות גם על הכנסות מחו"ל.
מומלץ להגיש דו"ח מס שנתי בישראל גם אם אין חובה פורמלית — לעיתים הדבר מזכה בהחזר.
אמנות מס כפל וזיכוי מס זר
לישראל אמנות למניעת כפל מס עם מעל 50 מדינות, ביניהן ארה"ב, בריטניה, גרמניה, צרפת, הודו וסינגפור. אמנות אלו קובעות:
- באיזו מדינה תהיה זכות ראשונה למסות את ההכנסה
- שיעורי מס מקסימליים על סוגי הכנסה שונים (דיבידנדים, ריביות, תמלוגים)
- מנגנון זיכוי — המס ששולם במדינה הזרה מקוזז כנגד חבות המס בישראל
גם ללא אמנה ספציפית, סעיף 200 לפקודת מס הכנסה מעניק זיכוי חד-צדדי על מס זר ששולם, כך שבפועל לא אמור להיווצר כפל מס מלא.
מס יציאה וניתוק תושבות
אנשים שמחליטים להאריך את שהייתם בחו"ל לתקופה ממושכת או לבצע הגירה מלאה, עשויים להפוך לתושבי חוץ לצורכי מס — ובכך לא יהיו חייבים עוד בדיווח ותשלום מס בישראל על הכנסות מחו"ל.
תנאים להכרה כתושב חוץ: שהייה מחוץ לארץ 183 יום לפחות במשך שתי שנות מס, ומרכז חיים בחו"ל במבחן המהותי. תושבות החוץ חלה מיום העזיבה.
מס יציאה: בעת ניתוק תושבות, קיים מס יציאה על נכסים — כלומר, רואים את הנכסים כאילו נמכרו ביום העזיבה. ניתן לדחות את תשלום המס ולחלק אותו באופן לינארי.
הניתוק עשוי להיות סוגיה מורכבת להוכחה. יש לבחון את ההשלכות: ייתכן שחבות המס במדינה הזרה תהיה גבוהה יותר מזו בישראל.
פיצול תא משפחתי ברילוקיישן
סוגיה מורכבת נוספת היא מצבים שבהם התא המשפחתי מתפצל — אחד מבני הזוג שוהה בחו"ל ובן הזוג השני (ולעיתים הילדים) חיים בישראל או חזרו לישראל. מקרים אלה מחייבים בדיקה פרטנית של סוגיית התושבות בהתאם לפסיקה שפותחה בנדון.
ביטוח לאומי ברילוקיישן
שומות מס הכנסה על הכנסות בחו"ל מדווחות באופן אוטומטי גם לביטוח הלאומי. מאחר שהמעסיק הזר אינו מנכה ביטוח לאומי, העובד צפוי לדרישת תשלום ישירה מהביטוח הלאומי כל עוד הוא מוגדר כתושב ישראל.
אמנות ביטוח לאומי: עם מספר מדינות קיימות אמנות המונעות כפל תשלום — אם העובד משלם ביטוח סוציאלי במדינה הזרה, הוא לא יחויב גם בישראל. ואולם, אין הוראה חד-צדדית בחוק הביטוח הלאומי המונעת כפל חיוב כפי שקיימת לעניין מס הכנסה.
מומלץ להתייעץ לפני היציאה לרילוקיישן ולקחת את נושא הביטוח הלאומי בחשבון במו"מ עם המעסיק הזר, שכן החיוב עשוי להיות משמעותי.
חזרה מרילוקיישן — הטבות לתושב חוזר
תושבים שחזרו לאחר שהות ממושכת בחו"ל עשויים ליהנות מהטבות מס משמעותיות לפי תיקון 168 לפקודת מס הכנסה:
- תושב חוזר (6-10 שנים בחו"ל) — פטור ממס על הכנסות פסיביות בחו"ל (שוק ההון, שכירות) למשך 5 שנים.
- תושב חוזר ותיק (10+ שנים בחו"ל) — פטור מוחלט ממס ומדיווח על הכנסות מחו"ל למשך 10 שנים.
הטבות אלו מותנות בכך שבזמן השהייה בחו"ל הנישום הפך לתושב חוץ בפועל. הדבר מחייב בדיקה מדוקדקת וקבלת חוות דעת משפטית לפני החזרה לישראל.
לליווי וייעוץ בנושאי מיסוי רילוקיישן
לפרטים נוספים על רילוקיישן — מס הכנסה, ביטוח לאומי, תיאום מס, החזרי מס והיבטים נוספים, הנכם מוזמנים לפנות אל משרד עורכי דין איתי הכהן בטלפון 03-7538811.