מיסוי רילוקיישן – כל הטיפים והמידע על מס הכנסה רילוקיישן

עודכן: אוקטובר 2026

מיסוי רילוקיישן נקבע בראש ובראשונה לפי תושבות המס שלכם: מי שיצא לרילוקיישן לתקופה מוגבלת ומרכז חייו נשאר בישראל ממשיך להיחשב תושב ישראל, חייב לדווח בישראל על כלל הכנסותיו, כולל המשכורת מהמעסיק הזר, ומקזז את המס ששולם בחו"ל כזיכוי. מאחר שהמעסיק הזר אינו מנכה מס במקור עבור ישראל, נדרש תיאום מס והגשת דו"ח שנתי (טופס 1301). מי שמנתק את תושבותו, כלומר שוהה מחוץ לארץ 183 יום לפחות במשך שתי שנות מס ומרכז חייו עבר לחו"ל, אינו חייב עוד במס בישראל על הכנסותיו מחו"ל, אך בעת הניתוק חל מס יציאה על נכסיו. בנוסף יש לבדוק את חבות הביטוח הלאומי, שאינה נמנעת אוטומטית, ואת הטבות המס שמגיעות בחזרה לישראל לפי תיקון 168. בגלל המשמעות הכספית, את השאלות האלה כדאי לבדוק לפני היציאה ולא בדיעבד.

מפת החלטות: שלושת שלבי הרילוקיישן והשלכות המס בכל שלב

רוב המדריכים עוסקים בשאלה אחת בכל פעם. בפועל, ההחלטות שמתקבלות לפני היציאה קובעות מה יקרה בזמן השהייה בחו"ל ומה יהיה מצבכם כשתחזרו. הטבלה מרכזת את שלושת השלבים במקום אחד:

מתי עובד ברילוקיישן חייב במס בישראל?

השאלה המרכזית במיסוי רילוקיישן היא תושבות המס. תושב ישראל חייב לדווח על הכנסותיו בישראל ובחו"ל ולשלם מס בארץ, בניכוי המס ששולם בחו"ל. אדם שיצא לרילוקיישן לתקופה מוגבלת עדיין נחשב תושב ישראל לצורכי מס, בניגוד למי שהתנתק מהתושבות ונחשב תושב חוץ.

כדי לקבוע מיהו תושב ישראל לצורך מס מופעלים שני מבחנים:

• המבחן המהותי: האם מרכז החיים של הנישום בישראל. נבדקים מקום העיסוק הקבוע, מקום המגורים של הנישום ומשפחתו, מקום האינטרסים הכלכליים ומקום בית הקבע.
• חזקת הימים (המבחן הכמותי): שהייה של 183 ימים ומעלה בשנת מס בישראל, או שהייה של 30 יום ומעלה בשנת המס יחד עם 425 ימים ומעלה בשנת המס ובשתי השנים שקדמו לה, יוצרת חזקה של תושבות ישראלית.

תיאום מס ודיווח שנתי לעובד רילוקיישן

עובד שעדיין מוגדר תושב ישראל חייב בדיווח ובתשלום מס הכנסה בישראל על כל הכנסותיו, כולל המשכורת מהמעסיק הזר. המעסיק הזר אינו מנכה מס במקור עבור ישראל, ולכן האחריות עוברת לעובד:

• הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה בישראל (טופס 1301) המפרט את ההכנסות מחו"ל.
• קיזוז המס ששולם במדינה הזרה כזיכוי כנגד המס בישראל.
• ניכוי הוצאות השהייה בחו"ל וניצול נקודות הזיכוי שמגיעות לתושב ישראל לפי תקנות מס הכנסה.

סדר החבות חשוב: המס משולם קודם כל במדינה שבה שוהים, ורק לאחר מכן חלה חבות המס הישראלית, בניכוי הזיכוי על המס הזר. ייעוץ בתחום המיסוי לשכירים ולעצמאים לפני רילוקיישן הוא חלק מהשירותים של עו"ד מס הכנסה במשרד.

החזר מס בגין רילוקיישן: מי זכאי?

עובדים ברילוקיישן עשויים להיות זכאים להחזר מס בישראל בכמה מצבים מוכרים:

• כפל מס: שולם מס על אותה הכנסה גם בחו"ל וגם בישראל, בלי קיזוז מלא. במצב כזה ניתן לבקש תיקון שומה.
• מקדמות ביתר: שולמו בישראל מקדמות מס גבוהות מדי במהלך השנה.
• ניכויים שלא נוצלו: הוצאות שהייה בחו"ל, טיסות וביטוח בריאות, שחלקן ניתנות לניכוי כנגד ההכנסה.
• נקודות זיכוי: תושב ישראל זכאי לנקודות הזיכוי הרגילות גם על הכנסות מחו"ל.

לכן מומלץ להגיש דו"ח שנתי בישראל גם כשאין חובה פורמלית, משום שלעיתים הוא מזכה בהחזר. כשרשות המסים אינה מקבלת את עמדת הנישום, ההליך ממשיך להשגות וערעורים על שומות מס הכנסה.

אמנות למניעת כפל מס וזיכוי על מס זר

לישראל אמנות למניעת כפל מס עם יותר מ-50 מדינות, ביניהן ארה"ב, בריטניה, גרמניה, צרפת, הודו וסינגפור. האמנות קובעות:

• לאיזו מדינה הזכות הראשונה למסות את ההכנסה.
• שיעורי מס מקסימליים על סוגי הכנסה שונים, כמו דיבידנדים, ריביות ותמלוגים.
• מנגנון זיכוי, שבו המס ששולם במדינה הזרה מקוזז כנגד חבות המס בישראל.

גם כשאין אמנה עם מדינת היעד, סעיף 200 לפקודת מס הכנסה מעניק זיכוי חד-צדדי על מס זר ששולם, כך שבפועל לא אמור להיווצר כפל מס מלא. לשאלות רחבות יותר של פעילות והשקעות מחוץ לישראל ראו את עמוד עורך דין מיסוי בינלאומי.

ניתוק תושבות ומס יציאה

מי שמאריך את השהייה בחו"ל לתקופה ממושכת, או מהגר באופן מלא, עשוי להפוך לתושב חוץ לצורכי מס, ואז אינו חייב עוד בדיווח ובתשלום מס בישראל על הכנסותיו מחו"ל.

• תנאים להכרה כתושב חוץ: שהייה מחוץ לישראל 183 יום לפחות במשך שתי שנות מס, ומרכז חיים בחו"ל לפי המבחן המהותי. תושבות החוץ חלה מיום העזיבה.
• מס יציאה: בעת ניתוק התושבות רואים את הנכסים כאילו נמכרו ביום העזיבה. ניתן לדחות את תשלום המס ולחלק אותו באופן לינארי.

הניתוק עלול להיות קשה להוכחה, וחשוב לבחון מראש גם את הצד השני: ייתכן שחבות המס במדינה הזרה תהיה גבוהה מזו שבישראל. מי שהחזיק בעבר הכנסות או נכסים שלא דווחו יכול לקרוא על הליך גילוי מרצון.

פיצול תא משפחתי ברילוקיישן

מצב מורכב במיוחד הוא כשהתא המשפחתי מתפצל: אחד מבני הזוג שוהה בחו"ל, ובן הזוג השני, ולעיתים גם הילדים, חיים בישראל או חזרו אליה. במקרים כאלה שאלת התושבות נבחנת באופן פרטני לפי הפסיקה שהתפתחה בנושא, ומקום המגורים של המשפחה הוא אחד הנתונים שנבדקים במבחן המהותי.

ביטוח לאומי ברילוקיישן

שומות מס הכנסה על הכנסות מחו"ל מדווחות באופן אוטומטי גם לביטוח הלאומי. מאחר שהמעסיק הזר אינו מנכה דמי ביטוח לאומי, עובד שמוגדר תושב ישראל צפוי לקבל דרישת תשלום ישירה מהמוסד לביטוח לאומי.

אמנות ביטוח לאומי: עם מספר מדינות קיימות אמנות המונעות כפל תשלום, כך שעובד שמשלם ביטוח סוציאלי במדינה הזרה לא יחויב גם בישראל. עם זאת, בחוק הביטוח הלאומי אין הוראה חד-צדדית המונעת כפל חיוב, כפי שקיימת בפקודת מס הכנסה. החיוב עשוי להיות משמעותי, ולכן כדאי להביא אותו בחשבון במו"מ עם המעסיק הזר. לטיפול בחובות ובדרישות תשלום ראו עו"ד ביטוח לאומי.

חזרה מרילוקיישן: הטבות לתושב חוזר

מי שחוזר לישראל אחרי שהות ממושכת בחו"ל עשוי ליהנות מהטבות מס משמעותיות לפי תיקון 168 לפקודת מס הכנסה:

• תושב חוזר (6-10 שנים בחו"ל): פטור ממס על הכנסות פסיביות מחו"ל, כמו שוק ההון ושכירות, למשך 5 שנים.
• תושב חוזר ותיק (10 שנים ומעלה בחו"ל): פטור מלא ממס ומדיווח על הכנסות מחו"ל למשך 10 שנים.

ההטבות מותנות בכך שבזמן השהייה בחו"ל הנישום הפך בפועל לתושב חוץ. לכן נדרשת בדיקה מדוקדקת וחוות דעת משפטית לפני החזרה לישראל.

ליווי וייעוץ בנושאי מיסוי רילוקיישן

משרד עורכי הדין איתי הכהן, שנוסד בשנת 2005 ומנוהל על ידי עו"ד איתי הכהן, בעל רישיון עריכת דין מאז 1991, מלווה שכירים ועצמאים לפני הרילוקיישן, במהלכו ובחזרה לישראל: קביעת תושבות, תיאום מס, החזרי מס, ביטוח לאומי והטבות לתושבים חוזרים. לתיאום ייעוץ התקשרו לטלפון 03-7538811 או השאירו פרטים בעמוד צרו קשר.

שאלות נפוצות על מיסוי רילוקיישן

מהו ייעוץ מס רילוקיישן?

ייעוץ מס רילוקיישן הוא בדיקה, רצוי לפני היציאה, של השאלות שיקבעו כמה מס תשלמו: האם תישארו תושבי ישראל או תנתקו תושבות, איך יתבצע תיאום המס מול המעסיק הזר, מה חבות הביטוח הלאומי, האם יחול מס יציאה על נכסים, ומה מצבכם בחזרה לישראל. המשרד נותן ייעוץ כזה לשכירים ולעצמאים המתכוונים לבצע רילוקיישן.

האם עובד ברילוקיישן חייב להגיש דו"ח שנתי בישראל?

עובד שנשאר תושב ישראל לצורכי מס חייב לדווח בישראל על כל הכנסותיו, כולל המשכורת מהמעסיק הזר, באמצעות דו"ח שנתי (טופס 1301). גם כשאין חובה פורמלית מומלץ להגיש דו"ח, משום שלעיתים הוא מזכה בהחזר מס.

איך אדע אם מגיע לי החזר מס על רילוקיישן?

החזר מס אפשרי בעיקר כששולם מס על אותה הכנסה גם בחו"ל וגם בישראל בלי קיזוז מלא, כששולמו מקדמות ביתר, כשלא נוצלו ניכויים כמו הוצאות שהייה, טיסות וביטוח בריאות, או כשלא נוצלו נקודות הזיכוי של תושב ישראל.

אילו הוצאות רילוקיישן מוכרות למס?

חלק מההוצאות הכרוכות בשהייה בחו"ל, כמו הוצאות שהייה, טיסות וביטוח בריאות, ניתנות לניכוי כנגד ההכנסה. ההיקף המדויק נבדק בכל מקרה לגופו, יחד עם נקודות הזיכוי שמגיעות לתושב ישראל.

מה ההבדל בין רילוקיישן עם תושבות ישראלית לבין ניתוק תושבות?

מי שנשאר תושב ישראל מדווח ומשלם מס בישראל על כל הכנסותיו ומקבל זיכוי על המס הזר. מי שמנתק תושבות, אחרי שהייה של 183 יום לפחות בחו"ל במשך שתי שנות מס ומרכז חיים בחו"ל, אינו חייב במס בישראל על הכנסותיו מחו"ל, אך בעת הניתוק חל מס יציאה על נכסיו.

האם משלמים ביטוח לאומי בזמן רילוקיישן?

עובד שמוגדר תושב ישראל צפוי לקבל דרישת תשלום ישירה מהביטוח הלאומי, כי המעסיק הזר אינו מנכה דמי ביטוח. עם מדינות שיש להן אמנה עם ישראל ניתן להימנע מכפל תשלום, אך בחוק הביטוח הלאומי אין הוראה חד-צדדית המונעת כפל חיוב.

אילו הטבות מס מגיעות בחזרה מרילוקיישן?

לפי תיקון 168 לפקודת מס הכנסה, תושב חוזר שהיה בחו"ל 6 עד 10 שנים פטור ממס על הכנסות פסיביות מחו"ל למשך 5 שנים, ותושב חוזר ותיק שהיה בחו"ל 10 שנים ומעלה פטור ממס ומדיווח על הכנסות מחו"ל למשך 10 שנים. ההטבות מותנות בכך שהנישום הפך בפועל לתושב חוץ בזמן השהייה.